En el siempre cambiante mundo de la fiscalidad, adaptarse a las nuevas normativas es clave para mantenerse al día y evitar posibles complicaciones. Recientemente, se han introducido importantes cambios en el sistema tributario español con la implantación de las autoliquidaciones rectificativas en impuestos como el IVA, el IRPF, el IS y otros. En este artículo, exploraremos en detalle esta nueva figura, su ámbito de aplicación y su funcionamiento básico.
Origen y fundamentos legales
La génesis de estas autoliquidaciones rectificativas se encuentra en la Ley 13/2023, de 24 de mayo, que modificó la Ley General Tributaria (LGT) para establecer un sistema único de corrección de autoliquidaciones. Esta nueva figura, según lo dispuesto en el artículo 120.3 de la LGT, permite a los obligados tributarios rectificar, completar o modificar una autoliquidación previamente presentada, sin necesidad de esperar una resolución administrativa.
El Real Decreto 117/2024, de 30 de enero, desarrolló esta normativa introduciendo las autoliquidaciones rectificativas en diversos impuestos, como el IRPF, el IVA, el IS, entre otros. Sin embargo, su implementación efectiva está pendiente de la aprobación de los correspondientes modelos de declaración a través de una orden ministerial.
Ámbito de aplicación
Los contribuyentes deberán utilizar las autoliquidaciones rectificativas para corregir, completar o modificar las autoliquidaciones presentadas en los impuestos indicados. Es importante destacar que si la corrección se basa exclusivamente en la alegación de una posible vulneración por parte de la normativa aplicada en la autoliquidación previa, se podrá optar por el procedimiento tradicional de solicitud de rectificación de autoliquidaciones.
Momento y contenido
Estas autoliquidaciones rectificativas pueden presentarse antes de que prescriba el derecho de la administración para determinar la deuda tributaria o solicitar una devolución. En cuanto a su contenido, deben incluir información detallada sobre la obligación tributaria, el período al que se refiere y cualquier dato necesario según la orden ministerial correspondiente.
Funcionamiento y efectos
Las autoliquidaciones rectificativas pueden resultar en un importe a ingresar superior, una cantidad a devolver inferior o una modificación del importe a ingresar previamente autoliquidado. En cada caso, se aplicarán los procedimientos y plazos establecidos en la normativa vigente, asegurando el correcto tratamiento de la situación tributaria del contribuyente.
Particularidades en el IS: Régimen de consolidación fiscal
Para los grupos fiscales que aplican el régimen de consolidación fiscal, existe una disposición específica que requiere la presentación tanto de la autoliquidación rectificativa del grupo fiscal como de las autoliquidaciones rectificativas individuales de las entidades integrantes del grupo que dieron lugar a la corrección.
